Сергей МатюшенковУправляющий партнер адвокатского бюро BGMP

В условиях беспрецедентного количества внешних экономических санкций, ухода многих иностранных компаний с российского рынка, разрушения привычных логистических связей, колебания курса иностранных валют по отношению к рублю, правительство инициирует меры по поддержке бизнеса, в том числе, налоговые. Насколько эти меры способны поддержать бизнес и что будет с ними потом, если ситуация стабилизируется  — рассуждает Сергей Матюшенков, управляющий партнер адвокатского бюро BGMP.

Какие налоговые меры поддержки бизнеса уже приняты

Принят Федеральный закон от 9 марта 2022 года № 52-ФЗ. Правительство РФ получило в 2022 году полномочия приостанавливать, отменять или переносить на более поздний срок мероприятия налогового контроля; продлевать сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу; продлевать сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций, бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов; продлевать сроки направления и исполнения требований об уплате налогов. Часть дополнительных полномочий в налоговой сфере получили субъекты РФ и муниципальные органы.

С 9 марта 2022 года вступил в действие Федеральный закон № 51-ФЗ. Он изменил порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям.

26 марта 2022 года опубликован Федеральный закон № 67-ФЗ. Им введен целый ряд налоговых мер по поддержке бизнеса.

Смягчение ответственности

На период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года не будут применяться нормы о повышенных ставках при начислении пеней за несвоевременную уплату налогов, пени для организаций будут рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, не зависимо от периода просрочки. Причем такой порядок применяется и к недоимке, возникшей до вступления в силу закона (пункт 2 статьи 1 закона 67-ФЗ).

Напомним, что согласно статьи 75 НК РФ, начиная с 31-го дня просрочки уплаты налогов, начисляется пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ.

Безусловно, учитывая, что ключевая ставка ЦБ установлена в размере 20% и, возможно, будет увеличена, такая мера является положительной для бизнеса.

Но очевидно, что законодатель не готов полностью отменить введенную с 1 октября 2017 года повышенную ответственность за неуплату налогов для организаций. При улучшении экономической ситуации норма возобновит свое действие. Вместе с тем не исключено, что ее приостановление могут продлить.

Контролируемые сделки

Повышен с шестидесяти до сто двадцати миллионов рублей порог доходов для признания контролируемыми сделок со взаимозависимыми иностранными лицами, офшорными компаниями, импорта и экспорта товаров из перечня Минпромторга (подпункт «б» пункта 3 статьи 1 закона 67-ФЗ).

Также не будут считаться контролируемыми сделки, хотя бы одна из сторон которых применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль, если доходы и расходы по ним признают в 2022–2024 годах. При этом дата заключения договора значения не имеет (подпункт «а» пункта 3 статьи 1 закона 67-ФЗ).

Эти меры также вступают в силу с момента публикации закона.

Соответственно, по сделкам, совершенным в 2021 году и которые перестали быть контролируемыми, не нужно подавать уведомления в 2022 году. Напомним, что уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается не позднее 20 мая следующего года (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Увеличение порогов доходов для признания сделок контролируемыми в законе 67-ФЗ не ограничен временными рамками. Но вероятней всего, после стабилизации экономической ситуации этот порог вновь будет снижен.

НДС

Для стимулирования развития туристической отрасли:

• установили нулевую ставку НДС для услуг по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии. Эта норма действует только в отношении объектов, которые ввели в эксплуатацию после 1 января 2022 года (в том числе после реконструкции). Кроме того, такие объекты должны быть включены в реестр объектов туристической индустрии. Порядок ведения такого реестра утвердит Правительство (пункт 1 статьи 2 закона). Нулевая ставка действует 20 последовательных кварталов, следующих за вводом объекта в эксплуатацию. Налогоплательщики должны представить документальное подтверждение ввода объекта в эксплуатацию и договор об аренде или о пользовании либо его копию (пункт 2 статьи 2 закона 67-ФЗ);
• установили нулевую ставку для услуг по предоставлению мест для временного проживания в указанных объектах туристической индустрии (пункт 1 статьи 2 закона 67-ФЗ). Применяют ее с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно. При этом налогоплательщик может пользоваться нулевой ставкой до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за налоговым периодом введения объекта туристской индустрии в эксплуатацию (пункт 2 статьи 2 закона 67-ФЗ).

Такие меры способствуют стимулированию строительства туристических объектов на территории страны. Но они имеют заведомо ограниченный срок действия. Чтобы повысить привлекательность российских курортов, такая мера должна быть введена на постоянной основе. А это маловероятно.

Кроме того, на 2022 и 2023 годов предусмотрели дополнительную возможность применить заявительный порядок возмещения НДС (пункт 4 статьи 2 закона 67-ФЗ).

Заявительный порядок возмещения налога установлен статьей 176.1 НК РФ. Он представляет собой возможность осуществить зачет или возврат суммы до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации. Ранее заявительный порядок был доступен только для некоторых организаций, в частности, крупных налогоплательщиков, либо лиц, предоставившим банковскую гарантию, налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.

Временно распространили заявительный порядок возмещения НДС на всех налогоплательщиков, которые не находятся в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении которых не возбуждено дело о банкротстве. По общему правилу, возместить в заявительном порядке без банковской гарантии можно только налог в сумме, которая не превышает совокупно налоги и взносы за предшествующий календарный год. Если НДС к возмещению больше, то нужна банковская гарантия или поручительство.

Учитывая, что общий срок камеральной проверки — два месяца (пункт 2 статьи 88 НК РФ) и он может быть продлен до трех, это безусловно положительное решение для бизнеса в условиях роста цен и нехватки свободных денежных средств.

Но эта мера временная. Маловероятно, что она станет постоянной.

Поддержка IT-отрасли

Для IT-организаций на 2022–2024 годы установили нулевую ставку по налогу на прибыль (пункт 14 статьи 2 закона 67-ФЗ). Ранее для таких организаций была установлена пониженная ставка — 3%. Условия применения нулевой ставки такие же, как для пониженной: госаккредитация, обязательная доля доходов от указанной деятельности и среднесписочная численность.

Действие нормы распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2022 года (часть 4 статьи 5 закона 67-ФЗ).

Эта норма тоже временная. Учитывая большой дефицит IT-специалистов, и экономические санкции в данной сфере, этого может оказаться недостаточно. Возможно, такую меру сделают постоянной.

Изменение порядка возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

Федеральный закон от 9 марта 2022 года № 51-ФЗ дополнит статья 140 УПК РФ положением, устанавливающим, что поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Правоохранительные органы лишены права самостоятельно по собственной инициативе возбуждать такие дела.